Передача лекарств на благотворительность

Для начала надо отметить два важных аспекта:

- передача лекарств в порядке благотворительности может осуществляться только в адрес физлиц и НКО, при этом запрещена благотворительная передача в пользу ИП и коммерческих организаций (ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);

- благотворительность характеризуется безвозмездным характером операции, если же в обмен на передачу лекарств получатель помощи обязуется распространять информацию об аптеке (например, опубликовав пресс-релиз в СМИ), то такая операция, скорее всего, будет квалифицирована в качестве спонсорской помощи, т.е. разновидности рекламы (п. 9 ст. 3 Закона «О рекламе»), а сама передача лекарств будет носить характер оплаты за рекламные услуги, оказанные аптеке получателем лекарств.

Покупная стоимость переданных в порядке благотворительности лекарств не учитывается в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль и единого налога на УСН  (п. 1 ст. 252, пп. 16 и 34 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

НДС передача лекарств на благотворительность тоже не облагается (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13490-07-2 по делу N А40-74705/06-126-466), поэтому в случае, если аптека является плательщиком данного налога, то:

- ранее принятую к вычету сумму НДС со стоимости рассматриваемых лекарств нужно восстановить к уплате в бюджет в периоде их передачи на благотворительность (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- нужно вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- можно не вести раздельный учет, а сумму ранее принятого к вычету НДС не восстанавливать к уплате в случае, если доля совокупных расходов на приобретение лекарств, переданных в качестве благотворительности,  в налоговом периоде, в котором они передаются, составит не более 5% общей величины совокупных расходов аптеки  (п. 4 ст. 170 НК РФ). Так, суд отказал ИФНС в требовании о восстановлении НДС со стоимости лекарств, переданных на благотворительность, в связи с тем, что стоимость переданных лекарств не превысила 5% от облагаемой НДС выручки аптеки за данный период (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2015 N Ф05-5455/2015 по делу N А40-142380/14);

- нужно отразить такую передачу в разделе 7 декларации по НДС за период передачи лекарств на благотворительность по коду 1010288 (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Аптека может отказаться от льготного порядка налогообложения НДС передачи лекарств на благотворительность сроком не менее чем на год, представив заявление в свободной форме в свою ИФНС не позднее 1-го числа налогового периода, с которого заявляется отказ от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). В таком случае вычет НДС по рассматриваемым лекарствам не восстанавливается, а сама передача лекарств на благотворительность облагается НДС исходя из рыночной стоимости таких лекарств без НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Отказ от данной льготы может быть выгоден аптеке, если не влечет за собой увеличения налоговых обязательств (сумма НДС к начислению при передаче лекарств покрывается вычетом суммы НДС со стоимости приобретенных лекарств), при этом у аптеки будет отсутствовать обязанность ведения раздельного учета по НДС и заполнения раздела 7 декларации по НДС.

Если получателем спонсорской помощи является физическое лицо, то у аптеки не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении стоимости переданных лекарств, не превышающей 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Не нужно начислять страховые взносы с полной стоимости переданных на благотворительность лекарств (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В заключении отметим, что перечень документов, подтверждающих благотворительный характер передачи лекарств, может быть следующим (Письмо Минфина РФ от 26.10.2011 N 03-07-07/66):

- договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу лекарств, причем вместо договора может использоваться письмо получателя благотворительной помощи с просьбой к аптеке об оказании подобной помощи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу N А56-11300/2005);

- накладная и т.п. документ о передаче лекарств получателю благотворительной помощи по форме, утвержденной учетной политикой аптеки для целей бухучета (пп. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Пример

Аптека на ОСНО 15.12.2016 г. представила в ИФНС заявление об отказе от применения льготы по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. В 1 квартале 2017 г. аптека приобрела и передала в порядке благотворительности государственному медицинскому учреждению медикаменты стоимостью 110 000 руб. (в т.ч. НДС 10%).

Передача медикаментов в связи с отказом от применения льготы облагается НДС, НДС к  начислению составляет 10 000 руб. При этом аптека применяет вычет НДС со стоимости приобретения данных медикаментов в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) в размере 10 000 руб. Таким образом, сумма НДС к уплате по операции передачи лекарств в порядке благотворительности равна нулю. При этом аптека избавлена от требований ведения раздельного учета и заполнения раздела 7 декларации по НДС.

Чем мы можем быть полезны?

Налоговое моделирование - одна из услуг, которую вот уже 25 лет успешно предоставляет компания Камертон-АК. Если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши деньги работали на Ваш бизнес, а не уходили из него, то мы знаем, чем помочь Вам!