Добровольное декларирование при владении КИК с последующей ликвидацией

Расим Назаров - руководитель налоговой практики

Управляющий партнер. Руководитель налоговой практики.

Как правило, по крайней мере по нашей практической статистике, самыми распространенными целями использования физическими лицами иностранных компаний (далее - КИК), являются структурирование бизнеса и опосредованное владение активами.

При этом, достаточно распространенным механизмом, с помощью которого решаются вопросы конфиденциальности владения, является оформление трастовых соглашений с номинальными управляющими. Правда при оценке степени конфиденциальности, следует учитывать, что зачастую информация о бенефициарах имеется у банков, в которых у этих иностранных компаний открыты счета.

А учитывая тот факт, что совсем скоро заработает автоматический обмен информации с иностранными государствами, мы должны быть готовы к тому, что информация о российских бенефициарах станет известна российским налоговым органам. Это обстоятельство стало поводом для большой части бенефициаров таких компаний задуматься о добровольно декларировании, о чем мы дальше и расскажем.

Информацию об иностранных компаниях должны подавать контролирующие их лица. В соответствии с Налоговым Кодексом, лицом, контролирующим иностранную компанию, признается физическое лицо, которое (п. 3 ст. 25.13 НК РФ) имеет в такой иностранной компании долю участия:

• более 25%;
• более 10%, если доля участия всех российских налоговых резидентов совокупно составляет более 50%.

Если физическое лицо удовлетворяет всем вышеуказанным критериям, то оно должно:

• уведомлять налоговые органы об участии в контролируемой иностранной организации в течении 3 месяцев с даты начала участия в КИК (пп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ);
• ежегодно до 20 марта предоставлять (пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
• ежегодно до 30 апреля подавать декларацию по налогу на доход физических лиц (3-НДФЛ), указывая в ней соответствующую долю прибыли, полученную КИК и до 15 июля уплатить налог.

Неисполнение обязанности по предоставлению отчетности и уплате налогов влечет ответственность в следующих размерах:

• за непредставление уведомления о участии: 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации (п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
• за непредставление уведомление о КИК: 100 000 руб. в отношении кождой иностранной организации (п. 1 ст. 129.6 НК РФ);
• за непредставление декларации 3-НДФЛ: 5% от неуплаченной суммы налога по данным декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• за неуплату налога: штраф 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 129.5 НК РФ), однако пока действует послабление - за налоговый период 2015-2017 год данный штраф не налагается (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24.11.2014).

Однако налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность избежать штрафов, если уведомления подаются вместе с специальной декларацией. Такая возможность предусмотрена пунктом 3.1, статьи 25.14 Налогового Кодекса.

Порядок представления специальной декларации и соответствующие гарантии установлены в Законе 140-ФЗ от 08.06.2015г. «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Действие Закона об амнистии направлено на широкий круг вопросов. Им регулируются вопросы освобождения от уголовной ответственности по налоговым правонарушениям, например, в зависимости от размера неуплаченных налогов. Кроме того, как правило владение КИК, денежными средствами и имуществом за рубежом, невозможно без открытия валютных счетов в иностранных банках и проведения операций с валютой. Эти операции, в свою очередь, могут послужить причиной наложения административных и уголовных санкций, которых можно избежать под эгидой Закона об амнистии.

Для того, чтобы избежать применения вышеперечисленных санкций, необходимо, в соответствии с Законом об амнистии, составить и представить в налоговые органы Специальную Декларацию, включив в неё сведения, в отношении которых будет предоставлена амнистия и, по возможности, сопроводив её подтверждающими документами.

Полный перечень видов ответственности, по которым предоставляется освобождение представлен в статье 4 «Гарантии, предоставляемые настоящим Федеральным Законом».

В качестве безотлагательных, с целью избежания негативных последствий и минимизации рисков, физическим лицам следует предпринять следующие действия:

1. Составить и предоставить в налоговые органы специальную декларацию, включив в неё сведения о КИК и её банковских счетах.
2. Вместе с специальной декларацией, предоставляющей возможность освобождения от ответственности, следует составить и подать документы, срок предоставления по которым пропущен.

Очень важно: если в дальнейшем иностранная компания не потребуется в хозяйственной деятельности, то настоятельно рекомендуется рассмотреть возможность ее безналоговой ликвидации.

Так пунктом 60, статьи 217 Налогового Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доход физических лиц доходы владельца иностранной организации, полученные при ликвидации этой иностранной организации.

Для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, должны быть выполнены следующие условия:

• налогоплательщик должен подать в налоговый орган декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ;
• одновременно с налоговой декларацией должно быть представлено составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой иностранной организации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
• процедура ликвидации иностранной организации должна быть завершена до 1 марта 2019 года.

Как правило, процедуру ликвидации предваряет подготовительный процесс. В ходе подготовки необходимо решить следующие задачи:

1. Принять решение о новой структуре, которая станет правопреемницей ликвидируемой, в том числе о физических и юридических лицах, на которые будут передаваться имущество и имущественные права ликвидируемой компании.
2. Разработать план и юридическое обеспечение процесса трансформации.
3. Заключить соглашение с провайдером о начале ликвидации компании
4. Подать в налоговые органы декларацию, заявление и другие необходимые документы.

Таким образом при принятии решения о ликвидации КИК, физическое лицо должно будет предпринять в следующие действия:

1. Подготовить схему реструктуризации активов (денежных средств, прав требований и пр.), находящихся на балансе КИК, подготовить КИК к ликвидации.
2. Провести и завершить до 1 марта 2019 года процесс ликвидации, перевести оставшиеся после ликвидации активы на физическое лицо.
3. Представить в налоговые органы следующие документы:

• Уведомление о прекращении участия в КИК;
• Декларацию 3-НДФЛ с указанием активов, полученных физическим лицом в результате ликвидации КИК, в разделе, предоставляющем льготу по уплате налога на доход в отношении таких активов;
• Заявление об освобождении от налогообложения дохода, полученного от ликвидации КИК, с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой иностранной организации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации.

Правильно разработанный план ликвидации и его неукоснительное соблюдение обеспечит физическому лицу соблюдение его интересов и прав и минимизирует риски предъявления налоговых, валютных и пр. претензий со стороны государственных органов.

Возможно, вам будет интересно: Налоговый вычет при ликвидации КИК