От чего не спасет участие в налоговой амнистии
Ранее в статье «От какой ответственности освобождает амнистия капиталов» мы подробно рассматривали виды правонарушений, которые можно амнистировать. В этой статье предлагаем остановиться на тех случаях, когда амнистия не спасает.
Неуплата налога с прибыли КИК при превышении лимита
В соответствии с пп. 2 п. 2.1 ст. 45 НК РФ в случае участия в налоговой амнистии взыскание налога у контролирующего лица не производится, если обязанность по уплате налога возникла до 01.01.2018. Однако данное положение не распространяется на обязанность по уплате налогов, подлежащих уплате в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).
Вспомним, что прибыль КИК подлежит включению в налогооблагаемую базу контролирующего лица и налогообложению НДФЛ при превышении следующих лимитов: 10 млн. руб. с 2017 года, 30 млн. руб. за 2016 г., 50 млн. руб. за 2015 г. (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Кроме того, независимо от данных лимитов, статьей 25.13-1 НК РФ предусмотрен перечень иных оснований для освобождения от налога.
Если же прибыль Вашей иностранной компании превышает указанные лимиты, и отсутствуют иные основания для освобождения от налогообложения, то даже в случае указания такой КИК в специальной декларации в рамках амнистии, придется подать 3-НДФЛ и заплатить налог с прибыли КИК.
Запрещенные валютные операции по счетам, открытым после 01.01.2018
Денежные средства, зачисленные на счета, указанные в специальной декларации, считаются зачисленными без нарушения законодательства о валютном контроле (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ). Однако данное положение применяется только в отношении счетов, открытых до 01.01.2018 (включая счета, закрытые на дату представления специальной декларации).
Следует отметить, что в пункте 4 рассматриваемой статьи указано, что валютные операции по счетам, задекларированным в рамках амнистии, совершенные до даты представления специальной декларации, считаются совершенными без нарушения законодательства о валютном контроле. При этом в данном пункте (в отличие от приведенного ранее пункта 3) не указано, что такие счета должны быть открыты до 01.01.2018. Таким образом, пункт 4 вступает в противоречие с пунктом 3.
В связи с тем, что какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, следуя консервативному подходу, мы полагаем, что от штрафа за совершение незаконных валютных операций освобождаются только операции по счетам, открытым до 01.01.2018.
Иностранные компании, ликвидированные на дату подачи декларации
В специальной декларации можно заявлять только те иностранные компании, в отношении которых декларант является контролирующим лицом на дату подачи декларации (пп. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ).
Следовательно, невозможно амнистировать деяния, совершенные с участием тех иностранных компаний, в которых налогоплательщик прекратил свое участие и/или которые уже ликвидированы.
Неподача отчетов о движении денежных средств по личным счетам
Пунктами 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ предусмотрено освобождение от ответственности за неподачу (несвоевременную подачу) уведомления об открытии (закрытии) счета в иностранном банке, если такое уведомление подается одновременно со специальной декларацией, в которой содержится информация об этом счете. Вместе с тем, в данных пунктах не предусмотрено освобождение от ответственности за неподачу (несвоевременную подачу) отчета о движении денежных средств по задекларированному в рамках амнистии счету.
Возможно, вам будет интересно:
Сопровождение налоговой амнистии капиталов
Ко всем публикациям
