Способы определения прибыли КИК
Порядок определения прибыли КИК для целей налогообложения в РФ определен в ст. 309.1 НК РФ. Прибыль КИК может быть определена двумя способами:
- по данным финансовой отчетности,
- по правилам, установленным для налогоплательщиков – российских организаций.
В этой статье рассмотрим, в каких случаях какой способ может быть применен.
Определение прибыли КИК по данным финансовой отчетности
Этот способ может применяться при выполнении одного из следующих условий (п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ):
1) КИК находится в государстве, с которым у России имеется международный договор по вопросам налогообложения (за исключением государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Россией).
В Письме Минфина России от 29.01.2018 N 03-12-12/2/4550 конкретизировано, что условие не может считаться выполненным в случае, когда постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым не имеется международного договора по вопросам налогообложения, вне зависимости от того, что такое государство не входит в перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.
Перечень таких государств утверждён Приказом ФНС России от 01.09.2017 N ММВ-7-17/709@.
Перечень стран, с которыми имеются соглашения по вопросам налогообложения можно найти по ссылке https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/inttax/mpa/dn/
Подтверждение резидентства КИК может быть осуществлено сертификатами инкорпорации, налогового резидентства, выписками из уставных документов, а также иными документами, предусмотренными обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения этой компании (Письмо Минфина России от 01.06.2017 N 03-12-11/2/34103).
2) Имеется аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, не содержащее отрицательного мнения или отказа от выражения мнения.
Финансовая отчетность КИК составляется в соответствии с личным законом компании. При отсутствии личного закона по данному вопросу финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Для целей определения прибыли КИК используется неконсолидированная отчетность (пп. 1 п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ).
Если в соответствии с личным законом финансовая отчетность КИК не подлежит обязательному аудиту, то аудит может быть проведен по МСА (пп. 2 п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ).
В Письме Минфина России от 14.02.2017 N 03-12-12/2/8900 со ссылкой на ст. 1202 ГК РФ разъяснено, что под личным законом следует понимать право страны учреждения КИК.
Финансовый результат для целей налогообложения корректируется на определенные виды доходов и расходов, речь о которых пойдет в следующей статье.
Определение прибыли КИК в порядке, установленном для налогоплательщиков – российских организаций
Этот способ применяется в следующих случаях (п 1.3 ст. 309.1 НК РФ):
- не соблюдаются условия для определения прибыли КИК по данным финансовой отчетности;
- по выбору налогоплательщика.
Следует иметь в виду, что, если данный способ применяется по выбору налогоплательщика, то такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей КИК в течение не менее 5 налоговых периодов с даты начала его применения (что должно найти отражение в учетной политике контролирующего лица). Если контролирующее лицо является физическим лицом, то выбор такого порядка должен быть отражен в налоговой декларации по НДФЛ (абз. 2 п. 1.3, п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).
При применении данного способа суммы прибыли (убытка) КИК должна быть подтверждена документами. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-12-11/2/17251).
Возможно, вам будет интересно:
Сопровождение налоговой амнистии капиталов
Ко всем публикациям
