Контролируемые иностранные компании (КИК): Что это такое и какие налоговые последствия влечет
Понятие контролируемой иностранной компании (КИК) приведено в ст. 25.13 НК РФ. Так, иностранная компания признается контролируемой, если:
1) иностранная компания не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующим лицом являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
При этом контролирующими признаются следующие лица (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
1) физическое или юридическое лицо долей участия более 25 %;
2) физическое или юридическое лицо с долей участия более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 %.
При определении долей учитываются доли супругов и несовершеннолетних детей. Также учитывается как прямое, так и косвенное участие.
Понятие контроля
В определении «контролируемая иностранная компания» ключевым является слово «контроль». Под контролем понимается возможность оказывать определяющие решения в отношении распределения иностранной компанией полученной прибыли (дохода) после налогообложения (п. 7 ст. 25.13 НК РФ).
Если доля участия бенефициара в иностранной компании не превышает указанных пороговых значений, но данный участник осуществляет контроль, то его все равно можно признать контролирующим лицом (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).
Налоговые последствия признания иностранной организации КИК
Налоговые последствия наступают у контролирующего лица.
Прибыль КИК учитывается контролирующим лицом пропорционально доле его участия при определении налоговой базы по НДФЛ или по налогу на прибыль у физического или юридического лица соответственно (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Таким образом, законодатель предполагает, что вся прибыль, заработанная КИК, по сути распределена в качестве дивидендов в пользу конечного бенефициара (контролирующего лица). Несмотря на то, что фактической выплаты дивидендов могло и не быть.
КИК выплачивает дивиденды
Если дивиденды выплачивались, то прибыль КИК уменьшается на сумму выплаченных дивидендов (п. 1 ст. 25.15 НК РФ).
Если же дивиденды будут распределяться и выплачиваться бенефициару после того, как будет уплачен налог с прибыли КИК, то данные дивиденды освобождаются от налогообложения в пределах ранее задекларированной прибыли КИК при предоставлении одновременно с налоговой декларацией подтверждающих документов (пп. 66 ст. 217 НК РФ).
Основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ
Следует отметить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения, если ее величина не превысила 10 миллионов рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Данный лимит применяется, начиная с отчетного периода 2017 года (за 2016 год лимит составляет 30 миллионов рублей, за 2015 год лимит 50 миллионов рублей).
Также существуют и иные основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ, предусмотренные статьей 25.13-1 НК РФ.
Как мы можем помочь?
Компания "Камертон-АК" проводит подготовку отчетности КИК с сопровождением в налоговых органах, таким образом, решая все вопросы и проблемы, которые у вас могут возникнуть с компанией в рамках российского законодательства.
Ко всем публикациям