Подводные камни амнистии капиталов в случае неуплаты налогов
Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – «Федеральный закон № 140-ФЗ») для декларантов предусмотрены следующие гарантии в части налоговых правонарушений (ст. 4 Федерального закона №140-ФЗ):
- Освобождение от ответственности за совершение налоговых правонарушений (так, при неуплате налога налогоплательщик освобождается от штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, предусмотренного ст. 122 НК РФ).
- Освобождение от уголовной ответственности (при уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере).
Речь идет о налоговых правонарушениях, связанных с приобретением, использованием, распоряжением имуществом и/или КИК (контролируемыми иностранными компаниями), а также с зачислением денежных средств на счета, информация о которых содержится в специальной декларации.
Следует заметить, что самим Федеральным законом № 140-ФЗ не предусмотрено освобождение от обязанности погашения недоимки в случае неуплаты налогов.
Вместе с тем, п. 2.1 ст. 45 НК установлено, что не производится взыскание налога в случае в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ.
Однако приведенный пп. 2.1 ст. 45 НК РФ содержит два ограничения:
- Недоимка не может быть взыскана, если обязанность по уплате налога возникла у декларанта до 1 января 2018 года
Обратим внимание на формулировку «обязанность по уплате налога». В данном пункте не говорится о том, что недоимка не может быть взыскана в отношении налога, неуплаченного за 2018 год, речь идет именно об обязанности уплатить налог до определенной даты. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Но это не означает, что уплатить НДФЛ следует до 1 января следующего года. НДФЛ должен быть уплачен не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Следовательно, обязанность по уплате налога за 2017 год существует до 15 июля 2018 года (то есть после 1 января 2018 год), и поэтому недоимка по налогам, неуплаченным за 2017 год, может быть взыскана, несмотря на амнистию. А налоги, неуплаченные за 2016 год и ранее, в случае подачи специальной декларации взысканы быть не могут.
- пп. 2.1 ст. 45 НК РФ не распространяется на обязанность по уплате налогов в отношении прибыли и (или) имущества КИК.
Если налогоплательщик является контролирующим лицом КИК, в отношении прибыли которой была обязанность уплатить налог (например, при превышении прибыли КИК лимита в 30 млн. руб. за 2016 год), подача специальной декларации в отношении данной КИК не освободит от обязанности по уплате налога, а освободит только от штрафа за его неуплату.
Рассмотрим на примерах
Пример №1. У физического лица налогового резидента имеется КИК, прибыль которой за 2016 год составила 100 млн. в пересчете на российские рубли. До 30.04.2018 г. не подана декларация 3-НДФЛ с включением в налоговую базу данной прибыли. Физическое лицо хочет подать специальную декларацию в рамках амнистии капиталов, чтобы не платить НДФЛ. Подача специальной декларации не освободит налогоплательщика от обязанности по уплате налога, а освободит только от штрафа за его неуплату.
Пример №2. У физического лица налогового резидента имеется cчет в банке за пределами РФ. На этот счет поступает арендная плата от иностранного арендатора в течение 2016, 2017 гг. Физическое лицо не декларировало данный доход и не уплачивало НДФЛ. В случае подачи специальной декларации с указанием данного счета с физического лица нельзя будет взыскать налог только за 2016 г. Налог за 2017 год придется уплатить. От штрафов за неуплату налогов физическое лицо будет освобождено.
Как не попасть на штрафы
Чтобы обезопасить себя от потерь, рекомендуем обратить внимание на сопровождение налоговой амнистии капиталов
Ко всем публикациям
