Настроим Ваш бизнес на нужную тональность!

Амнистируются ли налоги за 2017 год? Альтернативная трактовка

Светлана Дорн

Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.

 

Половина срока второго этапа амнистии капиталов уже прошла. Но вопрос о том, амнистируются ли налоговые правонарушения, совершенные в 2017 году, так и остается дискуссионным.

Напомним суть вопроса

Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о добровольном декларировании) предусмотрены определенные гарантии лицам, участвующим в амнистии капиталов, среди которых освобождение от ответственности за совершение налоговых правонарушений (пп. 3 п. 1 ст. 4).

Как указано в п. 13 ст. 4 данного закона гарантии предоставляются в отношении деяний, совершенных до 01.01.2018.

Понятие «деяния» в Законе о добровольном декларировании не раскрывается. Что же следует считать датой совершения «деяния»: крайний срок уплаты налога, который не был уплачен, или дату совершения операции, в отношении которой впоследствии не был уплачен налог?

Подливает масла в огонь статья 45 НК РФ, в которую был добавлен пп. 2.1, согласно которому взыскание налога не производится, если обязанность по уплате налога возникла до 01.01.2018 в результате совершения операций, связанных с объектами амнистии капиталов, указанных в специальной декларации.

Обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год существует вплоть до 15.07.2018 – срок уплаты НДФЛ за 2017 год (п. 4 ст. 228 НК РФ), а не до 01.01.2018. Так амнистируется ли 2017 год?

Минфин разъясняет

Начиная с мая 2018 года, Минфином Росси был выпущен ряд писем с пониманием пп. 2.1 ст. 45 НК РФ: от 23.05.2018 № 03-04-05/34715, от 25.05.2018 № 03-04-05/35477, от 09.07.2018 № 03-04-07/47485, от 06.08.2018 № 03-04-05/55257, от 16.07.2018  № 03-04-05/49468, от 19.06.2018  № 03-04-05/41819, от 29.05.2018 № 03-04-05/36391.

В данных письмах приводится ссылка на п. 2 ст. 44 НК РФ, в силу которой обязанность по уплате налога возникает с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога. При исчислении налога должна быть, прежде всего, определена дата фактического получения дохода. Так, обязанность по уплате налога возникает с момента получения налогоплательщиком налогооблагаемого дохода.

Какой же вывод?

Возвращаясь к пп. 2.1 ст. 45 НК РФ, налог не может быть взыскан, если обязанность возникла до 01.01.2018, то есть если налогооблагаемый доход был получен до 01.01.2018. Данный вывод следует из совокупности аргументов, приведенных в рассматриваемых письмах.

Однако…

Однако этот очевидный вывод в письмах не сформулирован в виде единого законченного тезиса. При этом, в конце каждого письма указано буквально следующее: «налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации», что многими воспринимается как противоречие с выводом о невозможности взыскания налога.

Возникает вопрос о цели, которую преследует Минфин, включая в письма указание на то, что освобождение от налогообложения дохода не предусмотрено рассматриваемыми нормами.

На самом деле никакого противоречия здесь нет:

Действительно, освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации» законом на предусмотрено. Налог действительно должен быть начислен и уплачен.

Но!

Законом предусмотрено, что если в нарушение обязанности налогоплательщик не заплатил налог, то налоговые органы не могут взыскать налог, то есть потребовать уплаты налога и наложить штраф за его неуплату.

Резюме

Исходя из совокупного анализа ст. 4 Закона о добровольном декларировании, пп. 2.1 ст. 45, п. 2 ст. 44 НК РФ амнистия капиталов все же распространяется на операции, совершенные в 2017 году, с которых декларантом не был уплачен НДФЛ.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик добровольно уплатил налоги, то вернуть их, апеллируя к нормам законов об амнистии, не получится!

Возможно, вам будет интересно: Сопровождение налоговой амнистии капиталов

Ко всем публикациям

Задать вопрос

Клиенты о нас

Наши клиенты

Наверх